El artículo 95 del Proyecto de Ley de Financiamiento 2025 propone la derogatoria del inciso 2 del numeral 3 del artículo 336 del Estatuto Tributario, disposición que había sido introducida por la Ley 2277 de 2022. Este inciso permitía a los contribuyentes personas naturales que declaran en la cédula general descontar 72 UVT anuales por cada dependiente, hasta un máximo de 4 dependientes. El beneficio tenía un rasgo distintivo: no estaba sujeto ni al límite general del 40% de exenciones y deducciones ni al tope absoluto de 1.340 UVT que rige para el resto de beneficios de la cédula.
Con esta figura, un contribuyente con cuatro dependientes podía deducir 288 UVT adicionales en su declaración de renta, lo que en términos de pesos para el año 2024 equivalía aproximadamente a $13,5 millones. Al aplicar las tarifas marginales altas (35% o 39%), este beneficio podía significar un ahorro de entre $4 y $5 millones anuales en el impuesto a cargo. Para familias con responsabilidades económicas, el alivio tributario no era menor, pues reconocía la necesidad de atender gastos adicionales asociados a los dependientes.
La supresión de este beneficio conlleva varias consecuencias. En primer lugar, la renta líquida gravable de los asalariados con dependientes aumentará de manera directa, al no poder descontar esas UVT adicionales. En segundo lugar, se incrementará la inequidad horizontal, pues dos contribuyentes con igual ingreso pero con cargas familiares distintas tributarán prácticamente lo mismo, ignorando la capacidad contributiva diferencial. La única deducción por dependientes que sobrevivirá será la del artículo 387 del E.T., equivalente al 10% del ingreso bruto mensual hasta 32 UVT, la cual sí está sujeta al límite del 40% y a los 1.340 UVT anuales.
Desde el punto de vista del recaudo, el Ministerio de Hacienda proyecta obtener alrededor de un billón de pesos adicionales en 2027 solo por efecto de la eliminación de esta deducción. Desde la perspectiva del contribuyente, sin embargo, la medida implica un retroceso en la progresividad introducida en 2022, al eliminar un mecanismo que reconocía explícitamente las cargas familiares.
Al grano
La eliminación de la deducción de 72 UVT por dependiente incrementará la base gravable y, en consecuencia, el impuesto de las personas naturales con cargas familiares. Los contadores deben anticipar este cambio en sus proyecciones y asesorar a los contribuyentes para que ajusten sus expectativas de devolución o saldo a pagar en la renta de 2026 en adelante.