Renta líquida por recuperación de pérdidas fiscales compensadas modificadas oficialmente — Concepto DIAN 871 de 2026

Renta líquida por recuperación de pérdidas compensadas modificadas por liquidación oficial

Bogotá D.C., 4 de junio de 2026

Señor
WILMAR SILVA SANDOVAL
Subdirector
Subdirección Operativa Jurídica de Grandes Contribuyentes

Ref.: Radicado No. 000670 del 09/03/2026.

Tema: Impuesto sobre la renta y complementarios.

Descriptores:

Fuentes formales:

Cordial saludo.

1. Esta Subdirección está facultada para absolver las consultas escritas, presentadas de manera general, sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras y de fiscalización cambiaria, en lo de competencia de la DIAN. En este sentido, la doctrina emitida será de carácter general, no se referirá a asuntos particulares y se someterá a lo consagrado en el artículo 131 de la Ley 2010 de 2019.

2. Por medio de la solicitud presentada, el peticionario requiere que esta Subdirección precise y unifique la interpretación oficial sobre el alcance de la expresión “en el año al cual corresponda la respectiva liquidación”, contenida en el artículo 199 del Estatuto Tributario (ET), relativa a la renta líquida por recuperación de deducciones derivada de pérdidas fiscales compensadas y posteriormente modificadas mediante liquidación oficial.

3. En particular, se plantea la necesidad de determinar si dicha recuperación debe reconocerse:

4. En este sentido, se procede a analizar el alcance del artículo 199 ET, a la luz de los presupuestos normativos, de la doctrina vigente y de la línea jurisprudencial reciente del Consejo de Estado sobre la materia.

PROBLEMA JURÍDICO

5. ¿En qué año gravable debe incluirse como renta líquida por recuperación de deducciones la pérdida fiscal previamente compensada que posteriormente fue modificada o rechazada mediante liquidación oficial de revisión, a la luz de la expresión “en el año al cual corresponda la respectiva liquidación” prevista en el artículo 199 del Estatuto Tributario?

TESIS JURÍDICA

6. La pérdida fiscal declarada por una sociedad, que haya sido objeto de compensación y posteriormente sea modificada o rechazada mediante liquidación oficial, constituye renta líquida por recuperación de deducciones en el año gravable en que dicha modificación quede jurídicamente consolidada.

7. En consecuencia, si la liquidación oficial que modifica o rechaza la pérdida fiscal no es discutida por el contribuyente, la renta líquida por recuperación de deducciones deberá incluirse en el año gravable en que el acto administrativo adquiera firmeza en sede administrativa.

8. Si, por el contrario, el contribuyente interpone los recursos administrativos o acude a la jurisdicción de lo contencioso administrativo contra los actos que modifican o rechazan la pérdida fiscal, la renta líquida por recuperación de deducciones deberá incluirse en el año gravable en que se produzca la decisión definitiva que deje en firme la discusión, esto es, cuando quede ejecutoriada la sentencia que confirme total o parcialmente la modificación de la pérdida fiscal.

FUNDAMENTACIÓN

9. El artículo 199 del Estatuto Tributario dispone que las pérdidas declaradas por las sociedades que sean modificadas por liquidación oficial y que hayan sido objeto de compensación constituyen renta líquida por recuperación de deducciones, en el año al cual corresponda la respectiva liquidación.

La norma exige tres presupuestos concurrentes:

10. La dificultad interpretativa no recae sobre la procedencia de la recuperación, sino sobre el alcance temporal de la expresión “en el año al cual corresponda la respectiva liquidación”.

Al respecto, la doctrina vigente ha abordado principalmente el término de firmeza de las declaraciones en las que se determinen o compensen pérdidas fiscales. No obstante, una cosa es determinar el término durante el cual la Administración puede fiscalizar una declaración que contiene pérdidas fiscales o compensación de pérdidas, y otra distinta es establecer el año gravable en el cual debe reconocerse la renta líquida por recuperación de deducciones cuando la pérdida previamente compensada es modificada o rechazada.

10.1. En sentencia del 24 de febrero de 2022, expediente 24394, se sostuvo que la liquidación oficial que modifica la pérdida fiscal constituye el presupuesto para aplicar el artículo 199 del Estatuto Tributario.

10.2. En sentencia del 10 de marzo de 2022, expediente 24695, la Sección Cuarta precisó que la suma compensada de forma improcedente debe incluirse como renta líquida por recuperación de deducciones en el año en que se modificó o determinó de manera definitiva la pérdida fiscal.

10.3. Si la pérdida fiscal objeto de rechazo fue discutida judicialmente y solo quedó definida mediante sentencia posterior, la recuperación prevista en el artículo 199 del Estatuto Tributario debe incluirse en el año gravable en que se produjo esa decisión definitiva.

10.4. La sentencia del 23 de marzo de 2023, expediente 26408, refuerza esa lectura al señalar que la liquidación oficial que determina la renta líquida por recuperación de deducciones se sustenta en los actos que modificaron las pérdidas declaradas en años anteriores y que fueron compensadas.

10.5. Finalmente, la sentencia del 4 de julio de 2024, expediente 27891, reiteró que, si una pérdida fiscal fue compensada de forma improcedente, dicha suma debe incluirse como renta líquida por recuperación de deducciones en el año en que se modificó o determinó de manera definitiva la pérdida fiscal.

11. Esta línea jurisprudencial permite concluir que la expresión “en el año al cual corresponda la respectiva liquidación” no debe entenderse como una habilitación para llevar automáticamente la recuperación al año gravable en que se originó la pérdida, ni necesariamente al año de expedición de la liquidación oficial cuando esta se encuentra controvertida.

12. Mientras la liquidación oficial que modifica o rechaza la pérdida fiscal se encuentre discutida, no existe certeza definitiva sobre la improcedencia de la pérdida compensada.

13. La interpretación aquí adoptada también respeta el principio de seguridad jurídica, en la medida en que permite identificar un momento cierto para el reconocimiento de la recuperación.

14. Existen tres escenarios derivados de ello:

15. La expresión “en el año al cual corresponda la respectiva liquidación”, prevista en el artículo 199 del ET, debe entenderse referida al año gravable en que quede jurídicamente consolidada la liquidación oficial que modifica o rechaza la pérdida fiscal previamente compensada.

16. Esta consolidación ocurre:

17. Esta interpretación recoge la línea jurisprudencial reciente de la Sección Cuarta del Consejo de Estado, garantiza seguridad jurídica, preserva la coherencia institucional de la doctrina y permite que las actuaciones de fiscalización se sustenten en hechos jurídicamente consolidados.

18. En los anteriores términos se absuelve su petición y se recuerda que la normativa, jurisprudencia y doctrina en materia tributaria, aduanera y de fiscalización cambiaria, en lo de competencia de esta Entidad, puede consultarse en el normograma DIAN.

Atentamente,

INGRID CASTAÑEDA CEPEDA
Subdirectora de Normativa y Doctrina (A)
Subdirección de Normativa y Doctrina
Dirección de Gestión Jurídica